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企業(yè)重組業(yè)務的稅務處理

最后更新:2022-02-13 09:15:01

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第七十五條規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下:

1、(1)什么是企業(yè)重組

本通知所稱企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

(2)企業(yè)法律形式改變,是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變,但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

(3)債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務人的債務作出讓步的事項。

(4)股權收購,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權,以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

(4)資產(chǎn)收購,是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉讓企業(yè))實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

(5)合并,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

(6)分立,是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

2、什么是股權支付?什么是非股權支付?

(1)股權支付

本通知所稱股權支付,是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式;

(2)非股權支付

所稱非股權支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。

3、區(qū)分兩種情況,不同情況適用不同的稅務處理

4、企業(yè)重組,一般稅務處理:

(一)法人形式轉變及注冊地改變

(1)法人形式轉變

企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,

(2)或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))

(3)處理:

A 應視同企業(yè)進行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)

B企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計***礎均應以公允價值為基礎確定。

(4)法人簡單改變——變更稅務登記

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,可直接變更稅務登記,除另有規(guī)定外,有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼,但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

(二)企業(yè)債務重組,相關交易應按以下規(guī)定處理:

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務——先把非貨幣資產(chǎn)賣了,然后抵債

(1)應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)

(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務

(3)確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權轉股權的——先少還錢,然后抵債

(1)應當分解為債務清償

(2)股權投資兩項業(yè)務

(3)確認有關債務清償所得或損失。

3.確認重組所得和損失

(1)債務重組所得

債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計***礎的差額,確認債務重組所得;

(2)債務重組損失

債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計***礎的差額,確認債務重組損失。

4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

(三)企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關交易應按以下規(guī)定處理:

1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失?!u方應該記錄賣身買的值不值

2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計***礎應以公允價值為基礎確定?!I方取得的股權和資產(chǎn)以公允價值為基礎

3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

(四)企業(yè)合并,當事各方應按下列規(guī)定處理:

1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計***礎。——買方以公允價值為基礎

2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?!u方按清算進行所得稅處理

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補?!u方每年利潤都小于零,被合并后不能用買方的錢來彌補——因為已經(jīng)反映在價值上了——不能重復計算

(五)企業(yè)分立,當事各方應按下列規(guī)定處理:主體公司和分支公司

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失?!黧w公司一公允價值計算分出的資產(chǎn)

2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計***礎?!种Ч疽怨蕛r值計算資產(chǎn)

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理?!黧w公司繼續(xù)存在時,股東取得的對價視為主體公司的分配

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?!黧w公司不存在時,分支公司和股東按清算進行所得稅處理

5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。 ——分立時自己的虧損不能讓別人彌補

五、適用特殊稅務處理的條件:

(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?!侠砟康?/p>

(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。——股權或比例正常

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動?!淖儾淮?/p>

(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例?!煞葜Ц督痤~符合比例

(五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉讓所取得的股權?!〉霉蓹嗟墓蓶|不能馬上賣出去——老老實實的

六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理:——因為賣方得到的都是股權,所以不能馬上交稅——交稅就要現(xiàn)金流

(一)企業(yè)債務重組

(1)確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額?!驗榈玫降亩际枪蓹?,占據(jù)本年所得的50%以上,允許其五年計入

(2)債轉股:企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務,對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計***礎以原債權的計***礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變?!獋D股不急著交稅

(二)股權收購

股權收購,買方購買的股權不低于賣方全部股權的50%,且買方在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%——即買方買了賣方大部分的身體,而且交給賣方股東的是自己的身體所有權

接下來的問題是:買方得到了多少錢,付出了多少錢?賣方得到了多少錢,付出了多少錢?

可以選擇按以下規(guī)定處理:

1.賣方股東取得買方的計***礎,以資產(chǎn)原有計***礎確定。

2.買方取得賣方股權的計***礎,以資產(chǎn)原有計***礎確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計***礎和其他相關所得稅事項保持不變。

也就是說,賣方雖然以高價買入,但是不能以高價的資產(chǎn)以后在稅前列支

換句話說,雖然130買入100的資產(chǎn),還是不能將以130稅前列支——為什么?

因為多出來的30交給了買方,而買方?jīng)]有交稅——所以可以叫做免稅合并嗎?

現(xiàn)在不交稅=以后多交稅——可能可以獲得遞延的優(yōu)勢——獲得現(xiàn)金流

(三)資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%——即買方以自己公司的所有權為代價購買了賣方的大部分資產(chǎn)

可以選擇按以下規(guī)定處理:

1.賣方取得買方企業(yè)股權的計***礎,以賣方資產(chǎn)的原值確定。

2.買方取得賣方資產(chǎn)的計***礎,以賣方資產(chǎn)的原有計***礎確定。

(四)企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并——買方用自己的大量股權買了所有的賣方以及同一控制下的企業(yè)合并

可以選擇按以下規(guī)定處理:

1.買方接受賣方資產(chǎn)和負債的計***礎,以賣方資產(chǎn)負債表上的價值確定。

2.賣方合并前的相關所得稅事項由買方承繼。

3.可由買方彌補的賣方虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的*長期限的國債利率

4賣方股東取得買方股權的計***礎,以買方稅法口徑的價值確定。

(五)企業(yè)分立,主體公司所有股東按原持股比例取得分支企業(yè)的股權,分支企業(yè)和主體企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動,且主體企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

1.分支企業(yè)接受主體企業(yè)資產(chǎn)和負債的計***礎,以主體企業(yè)的原有計***礎確定?!簿褪钦f,分支公司沒有賺到

2.主體企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分支企業(yè)承繼。

3.主體企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分支企業(yè)繼續(xù)彌補。

4.主體企業(yè)的股東取得分支企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的主體企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”),“新股”的計***礎應以放棄“舊股”的計***礎確定?!簿褪钦f,主體公司股東沒有賺到

如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計***礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計***礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計***礎,再將調(diào)減的計***礎平均分配到“新股”上。

(六)重組交易各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的,其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失,并調(diào)整相應資產(chǎn)的計***礎。

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=(被轉讓資產(chǎn)的公允價值-被轉讓資產(chǎn)的計***礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值)

賺的錢或虧的錢

七、中國境內(nèi)股權資產(chǎn)收購交易——符合特定條件才可以獲得遞延——免稅合并

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權和資產(chǎn)收購交易,除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外,還應同時符合下列條件,才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定:

(一)非居民企業(yè)向其*直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權,沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權;

(二)非居民企業(yè)向與其具有*直接控股關系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權;

(三)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其*直接控股的非居民企業(yè)進行投資;

(四)財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

八、本通知第七條第(三)項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其*直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資,其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理,可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。

九、在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

十、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權進行交易,應根據(jù)實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理?!w來看

十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的,當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時,向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?,一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

十二、對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項,由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

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